Qui ha de presentar l'impost sobre societats i qui en pot quedar exempt?

La campanya de l'impost sobre societats sol venir acompanyada d'una pregunta recurrent. "Si no he tingut activitat, també haig de presentar la declaració?". La resposta, encara que pugui resultar sorprenent, és que en molts casos sí.

La normativa de l'impost sobre societats estableix una obligació de declarar bastant àmplia. No sols afecta les societats mercantils que desenvolupen una activitat econòmica de manera habitual. També afecta a determinades entitats sense ànim de lucre, organitzacions parcialment exemptes i fins i tot societats que fa temps que no operen.

Les societats actives han de presentar declaració

Com a regla general, totes les entitats que tinguin la condició de contribuents de l'impost sobre societats estan obligades a presentar la seva declaració.

Entre elles es troben les societats limitades, societats anònimes, cooperatives, agrupacions d'interès econòmic i altres entitats amb personalitat jurídica.

L'obligació existeix amb independència del resultat obtingut. Haver generat pèrdues o tenir una quota tributària nul·la no elimina, per si sol, el deure formal de presentar el model corresponent.

• Atenció. No presentar la declaració perquè la societat ha tingut pèrdues pot derivar en requeriments i sancions per incompliment d'obligacions formals.

Les societats inactives també han de complir

Un dels errors més freqüents consisteix a pensar que una societat sense moviments està automàticament alliberada de presentar l'impost.

Mentre l'entitat continuï existint jurídicament i romangui inscrita en el Registre Mercantil, continuarà sent contribuent de l'impost sobre societats.

Això significa que haurà de presentar declaració, encara que no hagi emès factures, no tingui empleats o porti mesos sense desenvolupar cap activitat.

• Atenció. Si una societat ha deixat d'operar, convé valorar si escau iniciar un procés formal de dissolució i liquidació. Mantenir entitats inactives durant anys sol generar costos i obligacions que moltes vegades es desconeixen.

Les entitats en liquidació tampoc queden exemptes

Quan una societat inicia el seu procés de liquidació, no desapareixen automàticament les seves obligacions tributàries.

Durant tot aquest període s'han de presentar les declaracions corresponents a cada exercici que finalitzi. A més, cal presentar una última declaració quan l'extinció quedi inscrita en el Registre Mercantil.

• Atenció. L'extinció efectiva no es produeix quan cessa l'activitat, sinó quan es formalitza i inscriu registralment. Fins a aquest moment continuen existint.

Associacions i fundacions

Les entitats sense ànim de lucre constitueixen un dels àmbits on més dubtes solen aparèixer. Aquells acolliments al règim especial de la Llei 49/2002 hauran de presentar declaració per la totalitat de les seves rendes, tant si estan exemptes com si no ho estan.

Per part seva, determinades associacions i entitats parcialment exemptes que no apliquen aquest règim podran quedar dispensades de presentar declaració, encara que únicament quan compleixin simultàniament una sèrie de requisits establerts per la normativa.

• Atenció. No totes les associacions reben el mateix tractament fiscal. El fet de ser una entitat sense ànim de lucre no implica automàticament quedar exclosa de l'obligació de declarar.

Quan una entitat parcialment exempta pot no presentar declaració

Determinades entitats parcialment exemptes podran quedar alliberades d'aquesta obligació quan concorrin, al mateix temps, tres circumstàncies:

• Que els seus ingressos totals no superin els 75.000 euros anuals.
• Que les rendes no exemptes obtingudes no excedeixin de 2.000 euros a l'any.
• Que totes aquestes rendes no exemptes hagin estat sotmeses a retenció.

L'absència de qualsevol d'aquests requisits implica l'obligació de presentar la declaració de l'impost sobre societats.

I què succeeix amb determinades entitats públiques?

La normativa contempla un conjunt d'entitats totalment exemptes que, a més, no estan obligades a presentar declaració. Entre elles figuren l'Estat, les comunitats autònomes, les entitats locals, determinats organismes públics i altres institucions expressament recollides en la llei. No obstant això, es tracta de supòsits taxats i d'interpretació restrictiva.

Quadre pràctic dels tres requisits per a no declarar (art. 124.3 LIS)

Important: n'hi ha prou amb incomplir un sol d'aquests tres requisits perquè l'entitat parcialment exempta estigui obligada a presentar l'impost sobre societats.

Alertes pràctiques

• Una societat inactiva continua tenint obligacions fiscals mentre no s'extingeixi formalment.
• Les associacions no estan automàticament exemptes de presentar l'impost pel mer fet de no tenir ànim de lucre.
• La quota zero no elimina l'obligació de declarar.
• Abans de decidir no presentar el model 200, convé revisar el règim fiscal concret aplicable a l'entitat.
• Les entitats en liquidació han de continuar presentant declaracions fins a la cancel·lació registral definitiva.

Si la seva societat roman inactiva, si forma part d'una associació, fundació o entitat parcialment exempta, o si existeixen dubtes sobre el règim fiscal aplicable, és important fer una comprovació prèvia abans que venci el termini de presentació.

En matèria tributària, els errors derivats d'interpretacions precipitades solen resultar més costosos que una revisió a temps.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.

Una salutació cordial,