Planifiqui bé la seva inversió i multipliqui l'estalvi amb la llibertat d'amortització

Si la seva empresa està considerant escometre obres de millora en un local, oficina o nau industrial afectes a la seva activitat econòmica, li recomanem prestar especial atenció a les implicacions fiscals d'aquestes inversions. En particular, si compleix els requisits per a ser considerada una empresa de reduïda dimensió (ERD) conforme a l'article 101 de la Llei de l'impost sobre societats (LIS), podria beneficiar-se del règim especial de llibertat d'amortització amb creació d'ocupació prevista en l'article 102 LIS.

Què es considera una millora?

Des del punt de vista comptable i fiscal, no és el mateix una reparació que una millora. Les reparacions són deduïbles directament com a despesa de l'exercici; no obstant això, les millores s'han d'activar com un major valor de l'immobilitzat (art. 11.1 LIS), allargant en el temps el seu efecte fiscal mitjançant la seva amortització.

Es consideren millores aquelles inversions que:

• Augmenten la capacitat o superfície útil de l'immoble.
• Milloren la seva eficiència o funcionalitat (per exemple, insonorització, impermeabilització, instal·lació de sistemes eficients, etc.).
• Impliquen una renovació substancial d'elements estructurals.

En aquests casos, encara que la despesa no es pugui deduir de manera immediata, existeix una alternativa fiscal atractiva per a ERD: la llibertat d'amortització.

Què és la llibertat d'amortització?

La llibertat d'amortització permet amortitzar fiscalment, íntegrament i en el mateix exercici, determinades inversions noves, amb independència de la seva vida útil comptable. Es tracta d'una deducció exclusiva en l'impost sobre societats, feta a través d'ajustos extracomptables negatius (article 102 de la LIS i consulta DGT V2016-12, entre altres).

Aquest incentiu és especialment interessant en el cas de les millores en immobles propis si es compleixen dos requisits clau:

1. Que l'actiu millorat sigui nou i afecte a l'activitat econòmica.
2. Que es produeixi un increment de la plantilla mitjana en els termes exigits legalment.

Com es calcula el límit de l'amortització lliure?

La quantia màxima de la inversió que es podrà acollir a la llibertat d'amortització es determina així:

120.000 euros per cada increment d'un treballador/any de plantilla mitjana.

L'increment de plantilla es calcula com:

• La diferència entre la plantilla mitjana dels vint-i-quatre mesos següents a l'inici de l'exercici en què la inversió entra en funcionament i
• La plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors a aquest inici.

Aquest augment s'ha de mantenir durant almenys uns altres vint-i-quatre mesos consecutius.

Exemple:

La seva empresa amplia la seva nau industrial (cost: 240.000 €) i, durant els dos anys posteriors, manté dos treballadors més de mitjana. En aquest cas, podrà amortitzar lliurement fins a 240.000 € de la inversió.

Quan interessa aplicar aquest incentiu?

Planifiqui bé el moment d'escometre les obres. El major estalvi fiscal s'aconsegueix quan:

• Les millores s'activen en un exercici en el qual ja s'ha produït o es preveu un increment sostingut de la plantilla.
• Es disposa de base imposable positiva suficient per a absorbir el benefici fiscal.

Consideracions addicionals

• La llibertat d'amortització és una opció que només pot exercir-se en la declaració de l'IS de l'exercici corresponent (consulta AEAT INFORMA 143027).
• Si es decideix no aplicar-la en l'exercici, no es podrà modificar posteriorment (TEAC, 14.02.2019).
• Si la seva empresa no compleix amb el manteniment de l'ocupació durant els terminis exigits, podria haver de regularitzar la deducció practicada.
• La millora ha d'estar comptabilitzada com a actiu nou i no es pot aplicar a simples reparacions.
• Les empreses que superin el llindar de 10 milions d'euros d'INVN poden continuar aplicant el règim durant els tres exercicis següents si compleixen els requisits de l'article 101.2 LIS.

Si està considerant fer inversions en millores de locals, oficines o naus, i preveu un increment de plantilla, consulti'ns abans d'escometre-les. Avaluarem:

• La qualificació comptable i fiscal de la inversió.
• La condició d'ERD.
• El compliment dels requisits d'increment de plantilla i el seu manteniment.
• L'impacte fiscal projectat.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.

Una salutació cordial,