Periodificació de despeses i ajustos comptables al tancament de l'exercici en l'impost sobre societats

Ens acostem al tancament de l'exercici fiscal de l'impost sobre societats 2024 i, amb ell, a la revisió d'una de les tasques més rellevants per a garantir l'exactitud comptable i fiscal: la periodificació d'ingressos i despeses. Aquest procés, a més de ser obligatori, permet reflectir de manera fidel la situació econòmica de l'empresa, ajustant les despeses i ingressos a l'exercici al qual realment corresponen, segons el principi de meritació que estableix el Pla General de Comptabilitat (PGC).

Principi de meritació

El PGC indica que els efectes de les transaccions cal reflectir-les en l'exercici en el qual ocorren, independentment de quan es paguin o cobrin. Això implica que, per a complir amb l'article 11 de la Llei de l'impost sobre societats (LIS), els contribuents han de registrar les despeses i ingressos en el període que realment els meriti. No obstant això, és possible sol·licitar a l'Administració Tributària un mètode d'imputació temporal alternatiu, com el de caixa, sempre que aquesta sol·licitud es presenti en els terminis estipulats i l'Administració no respongui negativament en un termini de sis mesos.

Atenció. En casos excepcionals i degudament justificats, es pot apartar el principi de meritació si això permet representar de forma més precisa la imatge fidel de l'empresa.

Periodificacions

En tancar els seus comptes, li recomanem posar especial atenció a les següents categories de despeses i ingressos:

1. Despeses pagades a compte

• Despeses abonades en l'exercici actual que pertanyen al següent. Exemples: primes d'assegurança, arrendaments pagats per endavant o desemborsaments en fires que es faran l'any vinent.

• Registre: aquestes despeses s'han d'imputar contra el compte 480 (Despeses anticipades). Quan la despesa es reporti, es donarà de baixa aquest compte i s'imputarà a la despesa corresponent.

2. Despeses meritades i no pagades (despeses diferides)

• Despeses corresponents a l'exercici en curs, però que el pagament es farà l'any vinent, com les pagues extres o interessos de préstecs no vençuts.

• Registre: es comptabilitzen contra un compte de proveïdor o compte 4109 (factures pendents de rebre).

3. Ingressos cobrats a compte

• Ingressos rebuts en l'exercici actual per subministraments o serveis a prestar en el següent exercici. S'han de registrar en un compte específic i reflectir-se en l'exercici futur al qual pertanyen.

4. Ingressos meritats i no cobrats

• Ingressos generats en l'exercici en curs, encara que el cobrament no s'hagi efectuat. Exemple: serveis prestats al desembre, però facturats al gener.

• Registre: s'han de reconèixer com a ingressos en l'exercici actual.

Canvis en estimacions i criteris comptables

És fonamental identificar qualsevol canvi en estimacions o criteris comptables:

• Canvi en l'estimació comptable: s'aplicarà de forma prospectiva, afectant el resultat de l'exercici en curs.

• Canvi de criteri comptable: s'aplica retroactivament, ajustant els resultats passats en les reserves.

• Errors comptables: s'han de regularitzar per a reflectir l'exercici correcte de meritació.

Operacions a termini

Al tancament de l'exercici, les operacions a termini requereixen un tractament específic per a reflectir adequadament els ingressos. En aquestes operacions, l'ingrés no es reconeix íntegrament al moment de la venda o prestació del servei, sinó de forma fraccionada, ajustant-se als terminis de cobrament establerts en el contracte.

• Imputació proporcional: només es comptabilitza en l'exercici la part de l'ingrés exigible en aquest any, en funció dels terminis de cobrament. Els ingressos pendents es reconeixeran en els exercicis futurs corresponents.

• Exemple: si la seva empresa ven un servei el 2024 amb pagaments en diversos anys, només haurà d'imputar la fracció corresponent a 2024, deixant la resta per als pròxims exercicis.

Aquest mètode garanteix que la comptabilitat reflecteixi l'ingrés real de cada any, alineant-se amb el principi de meritació i evitant sobreestimar resultats al tancament de l'exercici.

Exemple de periodificacions per al tancament de 2024

L'empresa Serveis Empresarials SA tanca el seu exercici comptable el 31 de desembre de 2024. Durant l'any, l'empresa ha tingut diferents despeses i ingressos que s'han d'ajustar per complir amb el principi de meritació. A continuació, detallem com ha de dur a terme les periodificacions:

• Primes d'assegurança: l'empresa paga l'octubre de 2024 una prima d'assegurança anual de 12.000 euros, que cobreix fins a octubre de 2025. Atès que part de la despesa correspon al següent exercici, ha d'imputar a 2024 només el període fins al 31 de desembre, és a dir, 3.000 euros. Els 9.000 euros restants es registraran en el compte 480 (Despeses anticipades) i es reconeixeran en 2025.

• Arrendament de local: el novembre de 2024, paga un any de lloguer per avançat de 24.000 euros. L'empresa ha de registrar només els 2 mesos de 2024 (4.000 euros) i els 20.000 restants en el compte de despeses anticipades, reconeixent-los mensualment en 2025.

• Paga extra dels empleats: al final de 2024, l'empresa ha de reconèixer la part proporcional de les pagues extres reportades durant l'any, encara que es paguin el juny de 2025. Si el total de les pagues extres ascendeix a 30.000 euros, Serveis Empresarials SA ha de registrar la despesa en 2024 contra el compte de provisions.

• Interessos de préstecs: l'empresa té un préstec els interessos reportats del qual a 31 de desembre ascendeixen a 5.000 euros, però el pagament està fixat per a gener de 2025. Aquest import s'ha de registrar com una despesa en 2024 en el compte corresponent de despeses financeres.

• Contractes de manteniment: el setembre de 2024, l'empresa cobra 18.000 euros per un contracte de manteniment anual que s'estendrà fins a setembre de 2025. La part corresponent a 2025 (12.000 euros) s'ha de registrar en el compte 485 (Ingressos anticipats), reconeixent només 6.000 euros en 2024.

• Serveis prestats el desembre: l'empresa presta serveis el desembre de 2024 per 15.000 euros, però la factura i el cobrament estan programats per a gener de 2025. A l'efecte de tancament, ha de registrar l'ingrés en 2024 en el compte corresponent, encara que no s'hagi cobrat.

• Venda d'equipament: el juliol de 2024, Serveis Empresarials SA ven equipament a una empresa per 40.000 euros, amb un pla de pagaments en quatre terminis anuals de 10.000 euros cadascun. Per a reflectir correctament aquest ingrés, el 2024 s'ha d'imputar només la primera quota de 10.000 euros, i les quotes restants es reconeixeran proporcionalment en els exercicis de 2025, 2026 i 2027.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.

Una salutació cordial,